2026年小规模纳税人增值税免征政策与申报实务

一、2026年小规模纳税人增值税免征政策要点

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，月销售额未超过10万元（季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。该政策执行至2027年12月31日，2026年度继续适用。

关于征收率：自2023年1月1日起，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。该减征政策同样执行至2027年12月31日。即2026年小规模纳税人适用1%征收率（原3%减按1%）。

二、免征与放弃免征的选择策略

小规模纳税人月销售额不超过10万元（季度不超过30万元）可享受免征。但以下情况需特别注意：

• 开具增值税专用发票的部分：无论是否超过10万元/月，均不享受免征，应按规定（1%或3%）缴纳增值税。
• 开具普通发票的部分：未超限额的，免征增值税。
• 放弃免征：纳税人可放弃免征，选择适用1%征收率开具专用发票。一经选择，36个月内不得变更。放弃免征后，既可开具专票，也可开具普票，但均需缴税。

实务建议：如果下游客户要求专票（用于抵扣进项），放弃免征开具1%专票在经济上可能是合算的。计算比较：

• 免征情形（开普票）：应纳增值税 = 0
• 放弃免征开1%专票：应纳增值税 = 含税销售额 ÷ (1+1%) × 1%

需结合客户是否接受普票、价格谈判能力综合判断。

三、申报操作：电子税务局填报位置

小规模纳税人增值税申报表为《增值税及附加税费小规模纳税人申报表》，在电子税务局操作路径为：

1. 登录电子税务局 →【我要办税】→【税费申报及缴纳】→【增值税及附加税费申报】
2. 进入小规模纳税人申报表填写界面

填报要点：

• 第1栏"应征增值税不含税销售额（3%征收率）"：填写适用3%征收率的全部销售额（减按1%征收，但按销售额填入此栏）。
• 第2栏"增值税专用发票不含税销售额"：填开具专票部分。
• 第10栏"小微企业免税销售额"：填未超限额、符合条件的免税普票销售额。
• 第11栏"未达起征点免税销售额"：同样用于免税销售额填报，区分登记类型。
• 减按1%征收的，在主表填写不含税销售额，同时在第16栏或17栏（减免税额栏）填写按1%减征后的实际应纳税额的减免部分，即销售额 × 2%。

差额征税小规模纳税人特殊处理：适用差额征税的（如劳务派遣、旅游服务），以差额后的销售额确定是否超过10万元/月免征标准。

四、开专票不享受免征的实务提醒

小规模纳税人开具增值税专用发票，无论月销售额是否超10万元，该专票部分均需缴纳增值税。常见误区：部分企业认为"只要季度没超30万，开专票也不缴"，这是错误的。

专票征收率选择：减按1%执行期间，开具专票可按1%开具（专票票面征收率显示1%）；在特定情形下也可选择按3%开具（放弃减征，需判断是否适用，实务中较少）。

五、季度超过30万的全额征税计算示例

案例：某小规模纳税人（按季申报），2026年二季度（4-6月）发生业务如下：

• 普通发票销售额：27万元（不含税，下同）
• 增值税专用发票销售额：5万元
• 季度合计销售额：27 + 5 = 32万元

因季度合计32万元超过30万元免征标准，不能享受免征，全部销售额需缴纳增值税。

减按1%征收率计算：

• 全部不含税销售额 = 32万元
• 应纳增值税 = 32万 × 1% = 3200元

注意：这里不是"专票缴、普票免"的分拆，因为超过限额后普票部分也不再免税。若季度未超30万，则普票27万免、专票5万按1%缴（应纳500元）。

对比案例：若季度合计仅28万（普票23万+专票5万），未超限额：

• 普票23万免征
• 专票5万按1%缴纳 = 500元
• 季度应纳增值税 = 500元

六、申报注意事项

1. 免税销售额不得开具增值税专用发票（开具专票即放弃免税），仅可开普票。
2. 申报期：小规模纳税人按季申报的，季度终了后15日内（遇节假日顺延）申报缴费。
3. 预缴增值税：跨县（市）提供建筑服务、销售不动产等需预缴的，也减按1%预征率。
4. 附加税费：以实际缴纳的增值税为计税依据，教育费附加3%、地方教育附加2%、城建税7%（市区）或5%（县城），季度销售额不超过30万（月10万）免征增值税的同时，附加税费随增值税免征；超过限额缴增值税的，附加税费照常计提。

以上政策截至2026年，具体执行以最新政策文件为准。