转让定价文档准备:三层同期资料要点

什么是转让定价文档

转让定价文档,即税法上的「同期资料」,是税务机关审查关联交易是否遵循独立交易原则的核心依据。我国参照 BEPS 第十三项行动计划,建立了主体文档、本地文档、国别报告三层架构,并对特殊事项单独要求文档。达到门槛的企业必须按年度准备并留存备查。

三层文档一览

还有「特殊事项文档」,针对关联劳务交易、成本分摊协议等,达到要求需单独准备,别只盯三层而漏掉它。

各文档要写什么

• 主体文档:站在集团角度,说清楚集团怎么组织、靠什么赚钱、无形资产在哪、怎么融资、整体税负如何
• 本地文档:站在本地企业角度,讲清自身功能风险定位、与各关联方的交易、定价方法选择及其理由、可比性分析过程
• 国别报告:以集团口径披露各国收入利润与税负分布,供税务机关评估利润是否被人为转移到低税地

时间与留存

• 关联申报随企业所得税汇算清缴,于次年 5 月 31 日前报送关联业务往来报告表
• 同期资料应于次年 6 月 30 日之前准备完毕
• 自准备完毕次年起保存 10 年,税务机关要求时按期提供
• 以中文准备,外文资料应附中文翻译

准备要点

1. 功能风险分析要实:本地企业的功能、资产、风险定位是定价方法的根基,虚高定位会被调整
2. 定价方法有依据:可比非受控价格、再销售价格、成本加成、交易净利润、利润分割等方法的选择与适用要有理由
3. 可比性分析扎实:筛选可比对象、调整差异、得出区间,过程可复核
4. 数据可追溯:文档数据应与会计账簿、关联申报表口径一致,能相互印证
5. 关联劳务须举证:劳务是否使本地企业直接或间接受益、与收益匹配,是审查重点

常见坑

• 达到门槛不准备,稽查时临时拼凑,前后矛盾难自圆其说
• 本地文档照搬合同流水,缺乏功能风险与可比性分析,形同应付
• 关联申报表与同期资料数据对不上,自相矛盾
• 忽视特殊事项文档,劳务成本分摊被单独追问时拿不出依据

转让定价文档是关联交易合规的「护身符」,事前规范准备远胜事后被动补做。如需测算文档义务并组织三层文档,可由财务顾问协助编制落地。